Přechodné ubytování zaměstnance z Ukrajiny

Datum: 05.12.2023

Dotaz:

S.r.o. má pronajatý byt v bytovém domě a jednotlivé místnosti chce pronajímat jednak svým zaměstnancům a jednak cizím osobám. S cizími nájemníky uzavírá S.r.o. klasickou nájemní smlouvu. Jakou smlouvu uzavřít s vlastními zaměstnanci na toto poskytnuté ubytování, aby se jednalo na straně zaměstnance o „osvobozenou hodnotu přechodného ubytování, nejde-li o ubytování při pracovní cestě, poskytovaná jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce, pokud obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště, a to maximálně do výše 3 500 Kč měsíčně“? Problém je, že zaměstnanci mají trvalý pobyt na Ukrajině, (pro získání povolení k pobytu v ČR je nutno uvést místo, kde se budou zdržovat - toto místo je shodné s místem tohoto bytu), splňují tedy podmínku jiné obce ubytování než kde mají bydliště?. S.r.o. hradí pronajímateli dle nájemní smlouvy částku nájemného a zálohu na služby a energie. Je tato záloha na energie součástí limitu 3,5 tis. nebo do něj vstupuje jen holé nájemné a zaměstnanci musí tyto zálohy svému zaměstnavateli hradit? (vzhledem k tomu, že s.r.o. pronajímá jen jednotlivé místnosti, nikoli celý byt najednou, částka za pronájem včetně záloh na energie nepřesahuje 3,5 tis.)

Odpověď:

Zákon o daních z příjmů osvobozuje od daně ze závislé činnosti v § 6 odstavec 9 písmeno i) hodnotu přechodného ubytování za podmínek:

• nejedná se o ubytování při pracovní cestě
• ubytování je poskytováno jako nepeněžní plnění v souvislosti s výkonem práce
• obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště

 

Při splnění všech třech podmínek zároveň je osvobozeno ubytování maximálně do výše 3 500 Kč měsíčně.

Osvobození dané zákonem o daních z příjmu je dále rozšířeno zákonem 128/2022 Sb., o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace (lex Ukrajina).

Zákon v § 2 odstavec 1 písmeno a) osvobozuje poskytnuté ubytování bez omezení hodnoty zaměstnanci a jeho rodinnému příslušníkovi s bydlištěm na území Ukrajiny z důvodu, že tento rodinný příslušník opustil Ukrajinu v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na jejím území vyvolaným invazí vojsk Ruské federace. Osvobození se vztahuje na zdaňovací období roku 2022 a nyní schválený konsolidační balíček prodlužuje osvobození i pro rok 2023.

Daňové aspekty poskytovaného ubytování ukrajinskému zaměstnanci byly probírány na koordinačním výboru mezi Komorou daňových poradců a GFŘ dne 30.11.2022 číslo 598/22.06.22 ke stažení zde: https://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-prispevky-kv-kdp/ZAPIS_KV_KDP_11_22%20.docx

 

Plného osvobození podle § 2 odst. 1 lex Ukrajina budou požívat tito zaměstnanci z Ukrajiny:

• Zaměstnanci s bydlištěm na Ukrajině, kteří pracovali v České republice již před invazí vojsk Ruské federace na Ukrajinu, za kterými však od 24. února 2022 přišli v souvislosti s touto invazí rodinní příslušníci s bydlištěm na Ukrajině;
• Zaměstnanci s bydlištěm v České republice, kteří pracovali v České republice již před invazí vojsk Ruské federace na Ukrajinu, za kterými však od 24. února 2022 přišli v souvislosti s touto invazí rodinní příslušníci s bydlištěm na Ukrajině
• Nově příchozí zaměstnanci, kteří v České republice doposud nepracovali, kteří mají nebo do 24. února 2022 měli bydliště na Ukrajině a kteří přišli do České republiky v souvislosti s invazí vojsk Ruské federace na Ukrajinu, a s nimiž přišli jejich rodinní příslušníci s bydlištěm na Ukrajině, kteří opustili Ukrajinu v souvislosti s invazí vojsk Ruské federace na Ukrajinu

 

Naopak zaměstnanci s bydlištěm na Ukrajině, kteří již pracovali v České republice před invazí vojsk Ruské federace na Ukrajinu a za kterými po 24. února 2022 nepřišli v souvislosti s touto invazí žádní rodinní příslušníci, nebo ti, kteří přišli v souvislosti s válečným konfliktem do České republiky bez rodinného příslušníka, mohou nadále požívat pouze osvobození limitované částkou 3 500,- Kč při splnění zákonných podmínek stanovených v § 6 odst. 9 písm. i) zákona o daních z příjmů. Do hodnoty 3 500,- Kč se započítává celá hodnota bezúplatně poskytovaného ubytování včetně ceny spotřebované energie.

 

Zákon o daních z příjmů ani lex Ukrajina nepodmiňuje osvobození uzavřením žádné konkrétní  smlouvy. Ubytování se obvykle poskytuje na základě nájemní smlouvy, případně smlouvy o ubytování dle § 2326-2331 občanského zákoníku.

 

Osvobození dané v § 6 odstavec 9 písmeno i) ZDP se týká přechodného ubytování, tedy ubytování zaměstnance, který má bydliště v obci, která není shodná s obcí, ve které je zaměstnanec přechodně ubytován. Bydlištěm zákon o daních z příjmů v § 2 odstavec 3 rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat. Generální finanční ředitelství vzhledem k velmi složité situaci na Ukrajině v závěrech z koordinačního výboru připouští možnost, že pro prokázání bydliště na Ukrajině bude postačující adresa na Ukrajině uvedená v osobním dokladu, popřípadě jiném oficiálním dokumentu, kde bude uvedena jeho adresa na Ukrajině.

Zaměstnanci, kteří nemají jiné bydliště, než to, které nabízí zaměstnavatel, nesplňují podmínky pro osvobození a hodnota bezplatně poskytnutého ubytování je u nich nepeněžním příjmem, který je předmětem zdanění.