Zdanění dividend při dvojím občanství (ČR–Srbsko) a určení daňové rezidence

Datum: 21.12.2025

Dotaz:

Dobrý den, prosím mám následující dotaz. Fyzická osoba, je spolumajitelem s.r.o. (%) podnikající) podnikající v ČR. Má srbské občanství ( v Srbsku vlastní nemovitost) a na obchodním registru je zapsána adresa v Srbsku. Nicméně je zároveň i občanem ČR. Dotaz zní, zda při vyplacení dividend musí respektovat sazbu platnou v ČR anebo sazbu platnou v Srbsku.

Odpověď:

Při vyplácení dividend z české společnosti s ručením omezeným fyzické osobě s dvojím občanstvím (českým a srbským) je pro určení správné sazby daně rozhodující daňová rezidence příjemce, nikoliv jeho státní občanství.

Jelikož má daná osoba vazby na oba státy (v Srbsku vlastní nemovitost a má zde evidovanou adresu, současně je občanem ČR), může dojít ke konfliktu dvojí daňové rezidence. V takovém případě se postupuje podle čl. 4 odst. 2 Smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi Českou republikou a Srbskem (č. 88/2005 Sb. m. s.).

 

Daňová rezidence se určuje postupně podle těchto kritérií:
– stát, ve kterém má osoba k dispozici stálý byt,
– stát, ke kterému má užší osobní a hospodářské vazby (středisko životních zájmů),
– stát obvyklého zdržování (typicky více než 183 dní v roce),
– státní občanství; pokud by měla osoba občanství obou států, řešila by rezidenci dohoda příslušných úřadů.

 

Jakmile je daňová rezidence určena, uplatní se následující režim zdanění dividend:

Pokud je fyzická osoba daňovým rezidentem Srbska, má Česká republika jako stát zdroje právo dividendy zdanit, avšak smlouva o zamezení dvojího zdanění toto právo omezuje. V souladu s článkem o dividendách může Česká republika uplatnit maximální srážkovou daň ve výši 10 % z hrubé částky dividend, přičemž tato smluvní sazba má přednost před českou vnitrostátní úpravou.

Pokud je fyzická osoba daňovým rezidentem České republiky, použije se standardní český režim zdanění. Dividendy vyplácené z české s.r.o. podléhají srážkové dani ve výši 15 % podle § 36 zákona o daních z příjmů a osoba jako český rezident zdaňuje své celosvětové příjmy v ČR.

Shrnuto:
– bude-li osoba považována za daňového rezidenta Srbska, uplatní se při výplatě dividend sazba 10 %,
– bude-li považována za daňového rezidenta ČR, uplatní se sazba 15 %.

Důležité upozornění: Pro uplatnění snížené smluvní sazby 10 % musí příjemce dividend prokázat plátci daně svou daňovou rezidenci v Srbsku, zpravidla potvrzením o daňovém domicilu vydaným srbským správcem daně. Bez tohoto potvrzení je česká společnost povinna srazit daň podle českých vnitrostátních předpisů.